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【聖彥學堂】EP.34違約金如何處理?



當我們公司付違約金給廠商時,廠商會開發票給我們。如果相反過來,換成是廠商付違約金給我們公司的話,我們公司需要開發票給廠商嗎?

情境設定

為了方便說明,我們假設一個情境,假設今天我們公司向廠商進貨,因為擔心廠商的貨品質不良或是延遲出貨,因此購貨合訂有違約金條款。如果廠商出的貨品質有瑕疵,或是延遲出貨,就必須支付一定金額的違約金。

當然,廠商為了保護自己的利益,也訂了一個違約金條款。如果公司沒有於這批貨到貨後10日內付款,也沒有提出因為商品瑕疵要求換貨的要求(無故延遲付款),那麼公司就必須支付一定金額的違約金給廠商。

這樣對雙方來說,都有保障自己權益的違約金條款,比較公平。接下來我們先針對違約金的帳務以及稅務部分來介紹。

帳務稅務處理

違約金的帳務處理,分為兩種狀況來介紹,分別是「廠商支付違約金給公司」以及「公司支付違約金給廠商」,這兩種狀況。

首先,要先釐清的是”營業稅”,當公司或是廠商收到這筆違約金時,是否應該要開發票給對方的問題。

我們知道營業稅的課徵範圍是針對銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括公司在銷售貨物或勞務之價額外收取之一切費用,所以除了商品本身的費用,還包含了銷貨的運費,甚至連違約金都包含在內。

公司支付違約金給廠商

而銷售貨物指的是賣方,也就是廠商。所以,如果我們公司因為延遲付款而違約了,公司因此需支付違約金給廠商。因為廠商是賣方,因此這筆違約金也屬於廠商銷售貨物的一部分,當然廠商應該要開發票給公司。

至於公司帳上應該會把付給廠商的這筆違約金,帳列在非營業損失當中的其他損失。

廠商支付違約金給公司

相反的,如果是廠商因為延遲交貨而違約了,廠商必須支付違約金給公司。因為公司是買方,所以公司收到這筆違約金並不屬於公司銷售貨物,自然也就不是營業稅的課稅範圍,因此公司不需要開發票給廠商。

當公司收到這筆違約金時,只需要開立收據給廠商即可,而廠商於隔年一月份時,會開立扣繳憑單給公司,所得類別應該是歸類為其他所得,在公司帳上應該會認列在非營業收益當中的其他收入。

案例

假設公司與廠商簽訂的購貨合約中,雙方訂定的違約金都是$50,000(含5%營業稅)

情況一:公司支付違約金給廠商

因為廠商是賣方,所以廠商收到的這筆$50,000,算是廠商銷售貨物的一部分,因此廠商應該要開立$50,000(含稅)的發票給公司。

因此我們公司會認列其他損失$47,619($50,000÷105%),進項稅額$2,381($47,619×5%),當中進項稅額$2,381可以用來扣抵銷項稅額。

情況二:廠商支付違約金給公司

因為公司是買方,當公司收到這筆違約金時,並不是公司銷售貨物的收入,也因此公司不需要開發票給廠商,只需要開立收據給廠商即可。

但是千萬要記得,這一筆$50,000要認列公司的其他收入,於隔年一月份時,記得向廠商索取這一筆$50,000的扣繳憑單,如果廠商忘記申報這一筆扣繳憑單的話,廠商可能會被處罰鍰喔!

回顧

複習一下,本文我們探討了:

  1. 收到違約金是否需要開立發票?
  2. 支付違約金該取得的憑證?
  3. 帳務上該如何認列會計項目?

 

下一篇文章我們會進一步介紹違約金的其他議題,包括「違約金」與「履約保證金」的差別,以及違約金詳細的分類,協助大家避開違約金的地雷。

【聖彥學堂】EP.33股往怎麼去?

 

公司帳上有巨額的股東往來,而且已經累積很多年了,該怎麼處理呢?

我們在「股東往來是個敏感科目?來看會計師是怎麼講的!」向大家介紹了股東往來的基本概念,以及要注意的遺產稅與營所稅,錯過的朋友可以點擊前往瀏覽。

今天要進一步介紹的是,如果公司帳上有股東往來,如何合法合理的沖銷股東往來呢?


如何沖銷股東往來?

常見的沖銷方式有三種:現金還款給股東、債權轉增資/以債作股、放棄債權彌補虧損

現金還款給股東

第一種方式是最簡單也最直觀的,當公司資金較充足的時候,行有餘力就趕快將欠股東的錢匯款還給股東。

因為這只是把公司欠股東的還回去而已,所以對公司及股東雙方來說,都沒有稅的問題。但有一個很重要的前提是,一定要將往來金流保存好,包括當初股東匯錢給公司的匯款紀錄,以及公司匯錢還給股東的匯款紀錄,已備國稅局查核。

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債權轉增資/以債作股

債權轉增資的意思就是把公司原本欠股東的款項,轉換為股東投資在公司的股本。如果公司的帳目清楚,股東代墊款項的流向也可以勾稽,經由會計師做資本額簽證之後,就有機會可以做債權轉增資,或是稱為以債作股。

舉例來說,股東往來有100萬,透過債權轉增資的程序,公司原本欠股東的100萬就不用還了,但是這名股東的出資額就增加了100萬。對股東來說,原本100萬的債權就轉換為100萬的出資額,對公司來說,原本100萬的債務,就轉換為100萬的股本。

但是如果公司的帳目不明,股東往來的金流也不明確的話,就沒有辦法做債權轉增資了,那麼想要沖銷公司帳上的股東往來,就必須走別條路了。

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放棄債權彌補虧損

這種方式的適用情況是,如果公司帳上有累積虧損,而且又有公司欠股東的股東往來,就可以透過股東將原本對公司的債權給放棄掉,公司就可以同額的將原本的累積虧損彌補掉。

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我們將“放棄債權”與”彌補虧損”分成兩個階段來說明:

1.放棄債權

放棄債權時,應提示股東拋棄債權之證明文件,如放棄債權切結書。而帳務處理部分,會將股東往來轉列到「資本公積-受領贈與之所得」。

Dr.股東往來10,000
Cr.資本公積-受領贈與之所得10,000

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2.彌補虧損

因為彌補虧損需要經由股東會決議才能執行,因此取得股東會議事錄或股東同意書之後才能辦理。帳務處理上,將「資本公積-受領贈與之所得」沖銷累積虧損。

Dr.資本公積-受領贈與之所得10,000
Cr.累積盈虧10,000

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放棄債權彌補虧損的程序完成後,帳上的股東往來就少了10,000,累積虧損也一樣少了10,000,成功的沖銷股東往來,並且降低累積虧損,讓報表好看許多。

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稅負問題

如果放棄債權的階段,股東是依出資比例放棄債權的話,就沒有贈與稅的問題。但是如果非依出資比例放棄債權的話,就會面臨到課徵贈與稅的問題。概念相當於,放棄比較多債權的人,補貼給放棄比較少債權的人,因此這部分就被當作是贈與。

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結論

今天介紹了三種沖銷股東往來的方式,可以視公司實際情況斟酌處理,如果公司帳上有性質不明的股東往來,也建議盡可能釐清款項的來龍去脈,盡早處理掉,健全公司的財務狀況,利於公司的長期發展喔!

公司負責人和股東有哪些責任?

公司除了負責人應該要負責之外,股東或是其他人需要負什麼責任嗎?

公司的型態分很多種,當中像是無限公司、兩合公司,這兩種在台灣已經所剩無幾了,所以我們先省略,只針對最多人設立的有限公司、股份有限公司介紹。

負責人類型

到底負責人有哪些人呢?主要分成以下3大類。

1.董事

首先,公司的代表人以及董事都是公司負責人,所以並不是只有掛名代表人的那個人才是負責人喔,只要是董事都是負責人。

2.執行職務範圍內的8種人

其次,以下這些人,在執行職務範圍內,也是負責人,分別有經理人、清算人、臨時管理人、發起人、監察人、檢查人、重整人、重整監督人,這邊列出8種人,在執行職務範圍內也是負責人。這麼多種人當中,一般公司常見的有經理人、監察人,其他6種人屬於比較特定的情況才會出現的人。

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  • 經理人

什麼是經理人呢?是限於職稱叫做「經理人」這三個字的才叫做經理人嗎?其實經理人就是一般常稱的總經理或是執行長,也就是執行團隊裡面最大的,而執行團對主要工作是負責執行,所以行使權限相對有限。

與執行團對相反的就是決策團隊,決策團隊就是由董事、董事長所組成的董事會,既然是負責做決策的,權限當然相對很大。

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現在我們知道由董事、董事長所組成的董事會是決策團隊,由總經理或是執行長帶領的是執行團隊,那麼決策團隊與執行團隊加在一起組成的就是公司的經營團隊。現在問題來了,經營團隊運作的過程與成果,有人可以約束他嗎?有人可以監督他嗎?

有!那就是監察人,監察人的職責就是監督整個經營團隊的運作、財務狀況等。

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所以如果你是公司的經理人、監察人的話,屬於你的職務範圍內的事情就要特別小心,因為這部分你是需要負責的。

3.影子董事(實質董事)

除此之外,還有一種是沒有掛名的負責人,一般稱為影子董事、實質董事。這款人雖然在公司登記上沒有掛名,但是他們卻做著董事該做的事,或是實質控制公司的人事、財務、業務經營,就好像隱身在掛名的董事背後的影子一樣,像這樣子的影子董事也屬於公司負責人。

因此,負責人主要有這3大類,分別有董事執行職務範圍內的8種人影子董事,這3大類。

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責任類型

責任類型大致上可以分成民事賠償責任、刑事責任。

以民事賠償責任來說,例如負責人在執行職務的範圍內違反法令,或是應注意而未注意,因此造成他人損害,那麼負責人就需要與公司負連帶賠償責任,當然,如果這件事是負責人造成公司受到損害,公司也可以向這個負責人求償。

刑事責任的部分,比方說負責人侵占公司財產,可能有刑法的竊盜罪或是侵占罪。或是對於公司的產品太隨便,應注意而未注意,結果這麼剛好這個產品爆炸,把消費者炸傷了,可能會造成過失傷害罪。甚至是工安意外,那責任就很大了。

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剛剛在講影子董事的時候有提到,實質操控公司但是卻沒有掛名的人,也要負擔跟負責人一樣的責任。那相反過來,如果掛名的負責人是人頭,並沒有實際參與公司營運的話,這個掛名的人頭也需要負責嗎?

一般來說也是需要負責的,畢竟這個人就是法律上的負責人,而且很多文件都會蓋上公司大小章,當然也包括這位人頭負責人的小章,所以好像很難不用負責。

另外還有幾個負責人要盡的義務,例如說除法定事由外,不得將公司資金貸與股東或他人,或是不得幫他人擔保,以及競業禁止條款等,這當中還有一些細節可以探討,為了方便說明,我們暫且略過,有機會再寫專文介紹。

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股東

股東要負什麼責任呢?以有限公司或是股份有限公司來說,如果是純出資的股東,並沒有擔任任何負責人的話,就只需要在出資額/股本範圍內負責即可。

例如說這名股東出資額10萬元,他頂多就是把這10萬元賠光,10萬元的出資額有去無回,最多就這樣而已,不會像負責人在特定的情況下需要負連帶賠償責任。所以如果你是純出資的股東,應該可以不用太擔心需要負擔的責任。

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獨資、合夥

營利事業除了公司組織以外,常見的還有獨資、合夥,也就是一般所稱的行號、商號、商行、企業社、工作室,因為獨資合夥並不像公司,公司擁有法人的人格,而獨資合夥並沒有人格,因此獨資的資本主或是合夥的合夥人,都需要負擔無限清償責任,這點需要特別留意。

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我們在「開店要設立”公司”還是”行號”? 稅務差異詳細解說!」有向大家介紹過公司與行號的差別,錯過的朋友可以前往瀏覽喔。

 

租賃車節稅?掌握五大關鍵!【聖彥學堂】EP.30

租賃車能否節稅的關鍵就在於判斷是否為融資租賃,那到底怎麼判斷融資租賃呢?

對於租賃車到底能不能節稅的議題,我們在上一篇文章「租賃車到底能不能節稅?釐清3大觀念,看懂租賃車節稅方式」談到三個需要釐清的觀念,分別是區分營業租賃vs融資租賃、租賃車節的稅到底是營所稅vs營業稅、以及核實課稅vs推計課稅的差別。錯過的朋友,建議先閱讀過上一篇文章,再回來看本篇文章,會比較有收穫喔。

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判斷關鍵!

判斷融資租賃的關鍵,是以交易實質做判斷,而不是以合約形式作為判別的標準。 並不是簽一份分期購車的合約才算是融資租賃,因為只要像是合約這種形式上的東西,總是有辦法規避。因此,還需要以實際上的情況來綜合判斷,接下來,我們來介紹融資租賃的定義。

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定義

融資租賃的定義有兩個來源,分別是IFRS 16(國際財務報導準則)以及EAS 20(企業會計準則)。一般來說,公開發行公司強制使用IFRS,而非公開發行的公司以及獨資、合夥行號使用EAS可以了。因此,以下我們以EAS(企業會計準則)做介紹,提供判斷融資租賃的5種情形共大家參考。

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這個地方非常重要!但是上圖這些文字看起來有點難懂,我們把他翻譯成白話。如果符合以下5種情形之一,可能就會被分類為融資租賃:

1.無條件移轉

租期屆滿,租賃業者直接把這台車過戶給公司。

2.優惠承購價

租期屆滿,公司可以用低價購入這台車,例如以當初的保證金作為購車款。

3.租期涵蓋主要經濟年限

EAS沒有規定涵蓋經濟年限百分之多少才算涵蓋主要經濟年限,我們參考IFRS所規範的,涵蓋主要經濟年限的3/4,相當於75%為標準。例如這台車的經濟年限為5年,如果租期達到3.75年,相當於3年又9個月的話,可能就會被當作是融資租賃。

4.與新車幾乎同價

概念是以各期租金+優惠承購價+保證殘值所計算出來的價值總額,與租賃資產的公允價值幾乎相同。同樣的,EAS也沒有規定達到多少百分比叫做與公允價值幾乎相同,所以我們一樣參考IFRS規定的,達到公允價值的90%為標準。而公允價值我們可以理解為新車價格。

例如這台車的新車價是200萬,當我們把各期租金+優惠承購價+保證殘值金額加總是180萬,達到新車價的90%,可能就會被當作是融資租賃。

5.特殊性

類似客製化的意思,這台車是為承租人量身訂做的,只有承租人可以直接使用,或是稍微整理一下就可以使用了,如果換成別人使用的話,要做重大修改才能使用。這種情況可能也會被當作是融資租賃。

經過我們解釋了上述五種情形,可以發現這些情形實質上就是在買車,而不是租車,所以只要符合這五種情形之一,可能就會被當成是融資租賃。

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合約形式

當然,毫不意外的,上有政策下有對策,一旦公司租的自用乘人小汽車落入融資租賃的範疇,就不能扣抵營業稅了,勢必會大大的降低公司租車的誘因。因此,有一些租賃業者會將融資租賃的合約,形式上設計成營業租賃合約,讓公司藉以規避稅負,將所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額。

舉例而言,為了規避條件1:無條件移轉的規範,租賃業者可能會在租期屆滿後,先把車子過戶給第三人再過戶給公司,轉一手之後,就避開了條件1所規範的無條件移轉了。 為了規避條件2:優惠承購價的規範,租賃業者可以把每期租金的金額調低,把期滿後的承購價調高,就可以避開條件2所稱的優惠承購價了。 後續的幾個條件也是一樣,只要有規範,就可能找的到破綻可以突破。

實務上已經有一些案例,涉嫌虛報進項稅額逃漏營業稅,經稽徵機關查獲後予以補稅並處以罰鍰。當然,也有很多公司實質上是融資租賃,但形式上簽定營業租賃合約,來扣抵營業稅很多年了,但沒有被稽徵機關查獲補稅加罰。經營公司有很多方面要考量,稅務當然是其中要考量的部分之一,這邊我們要向大家建議的是:

風險衡量拿捏好,永續經營沒煩惱!

重點回顧

結合本文與「租賃車到底能不能節稅?釐清3大觀念,看懂租賃車節稅方式」,重點回顧租賃車是否能節稅的關鍵。如果確實是公司營運使用的車輛,首先要以租車的實質情形,區分屬於營業租賃或是融資租賃。

營所稅

以營所稅來說,公司所支付的租金都可以入帳,差別只是入在租金支出或是折舊費用的不同而已。如果是營業租賃,帳上認列租金支出,如果是融資租賃,帳列折舊費用,這部分影響不大,但是要留意一下,融資租賃的自用乘人小汽車折舊計算限額,在計算折舊費用時。購車成本最高以250萬計算。

營業稅

以營業稅來說,營業租賃所取得發票的進項稅額,可以扣抵營業稅。如果是融資租賃貨車/客貨車,所取得發票的進項稅額,可以扣抵營業稅。如果融資租賃的標的是自用乘人小汽車的話,則不能扣抵營業稅。

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租賃車節稅?釐清3大觀念,看懂租賃車節稅方式!【聖彥學堂】EP.29

聽說租賃車可以節稅?而且很多公司用租賃車來扣抵營業稅都沒事,真的是這樣嗎?

針對租賃車節稅的議題,我們為各位分析3個重要觀念,基本上只要把這3個觀念釐清,就可以簡單的判斷租賃車是不是真的能夠達到節稅的效果。

觀念1:營業租賃vs融資租賃

第一個觀念,區分營業租賃與融資租賃。因為營業租賃與融資租賃在稅法上有很大的差異,所以我們首先釐清這兩者。

營業租賃

營業租賃我們可以理解成純租賃,指的是因為營業上的需要,公司向租賃業者承租車輛,約定好租期以及租金,例如:承租18個月,每個月固定付2萬元租金,期滿車輛就還給租賃業者。

融資租賃

融資租賃可以理解成分期購車,例如:公司想要買一台200萬的車子,也許是手頭錢不夠或是其他因素,選擇以分期付款24期的方式購買,這時候租賃業者就會以車子的價格200萬加上利息,分攤到24期的租金裡,公司每個月付固定金額給租賃業者,當然,這個金額會包含一部分的本金以及一部分的利息。

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現在,我們已經簡單區分營業租賃與融資租賃的差別了,緊接著繼續第二個觀念。


觀念2:營所稅vs營業稅

第二個觀念,租賃車節的是到底是營所稅還是營業稅?

營所稅

如果公司租的這台車確實是供公司營業上使用,無論是營業租賃(純租賃)或是融資租賃(分期購車),都可以計入公司帳上的費用。營業租賃帳列租金支出;融資租賃帳列折舊費用。既然增加了公司的費用,相對地就會降低淨利,可能可以達到節稅的效果。

​這邊說的節稅指的是節營所稅(營利事業所得稅),而不是營業稅喔。為什麼說”可能”達到節稅的效果,而不是一定會節到稅呢?待會第三個觀念就會向大家說明。

需要特別留意的是,所得稅法針對計算自用乘人小汽車的折舊費用訂有限額,如果購車成本超過250萬,在計算折舊費用時,購車成本也只能以250萬計算。至於什麼叫做自用乘人小汽車,待會為各位做介紹。

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營業稅

租賃車能不能扣抵營業稅,就要運用到剛剛學的第一個觀念,營業租賃與融資租賃的判斷。

  • 如果屬於營業租賃(純租賃),那麼租賃業者開立的租金發票,裡面的進項稅額就可以拿來扣抵營業稅扣抵營業稅(O)。
  • 如果屬於融資租賃(分期購車)的話,要再區分是否為自用乘人小汽車(九人座以下乘人小客車),認定標準以行照紀載為準。如果行照紀載的是貨車、客貨車,就可以扣抵營業稅(O)。如果行照紀載的是自用小客車,則不能扣抵營業稅(X)。

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看完前兩個觀念後,我們先做個整理。如果這台車確實供公司營業上使用的話:

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下方法條供各位參考(營業稅法第19條營業稅法施行細則第26條)。

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觀念3:核實課稅vs推計課稅

前面我們有提到,如果公司租的這台車,確實供營業上使用的話,可以認列公司的租金支出。如果是分期購車的話,可以提列折舊費用。

無論是租金支出或是折舊費用,都會造成公司淨利下降,”可能”會有節稅的效果,現在我們要來解釋,為什麼是”可能”有節稅效果,而不是”一定”有節稅效果。

為了方便介紹,我們把稅捐的課徵方式簡略的分成兩種,分別是核實課稅與推計課稅。

核實課稅

核實課稅就是一般我們所理解的課稅方式,公司的收入-成本-費用之後的餘額就是公司賺的,國稅局就針對公司賺的部分來課稅,這種方式叫做核實課稅。

如果以營所稅申報來說,公司以查帳方式申報,或是以會計師簽證方式申報,都是屬於核實課稅。

如果是核實課稅的話,我們上面提到的營業租賃所產生的租金支出,或是融資租賃所產生的折舊費用,確實就能替公司節到營所稅。因為公司確實因為增加了這些費用而讓淨利降低了,因此可以少繳營所稅,這點是沒問題的,那麼問題就出在第二種申報方式。

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推計課稅

第二種申報方式叫做推計課稅,推計課稅的意思是,稅捐稽徵機關對於課稅基礎事實,經調查仍不能確定或調查費用過鉅時,利用推估所得之事實作為課稅基礎。以營所稅申報方式舉例,擴大書審申報、所得額標準申報、同業利潤標準申報,這三種申報方式都屬於推計課稅。

概略的說,他們都是以全年收入乘以某個百分比,再加減幾個項目調整,把算出來的金額當作是公司的課稅所得額,再去計算需要繳納的營所稅。這邊我們可以發現,既然是以收入乘以某個百分比計算課稅所得額,看起來是不是表示公司的租金支出以及折舊費用就派不上用場了?不管我有沒有把這些費用入帳對於課稅所得額的計算好像沒有影響。但真的是這樣嗎?

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對於推計課稅再深一層的探討,可能不適合公開討論。有興趣的朋友,可以向貴公司的會計師或記帳士等專業人士諮詢,相信他們會給您專業的回覆。


總結

到目前為止,對於租賃車到底能不能節稅的議題,我們釐清了三個重要的觀念,分別有區分營業租賃與融資租賃、租賃車節的稅到底是營所稅還是營業稅、以及核實課稅與推計課稅的差別。

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下一篇文章將會繼續與各位分享,如何進一步的判斷融資租賃,因為融資租賃的水有點深,所以我們下集會單獨討論這個議題,敬請期待喔!