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【聖彥學堂】EP.32股往怎麼來?

 

 

 

 

 

 

聽說國稅局會針對「股東往來」查帳,可能會因此補繳很多稅,有這回事嗎?

什麼是股東往來?

「股東往來」這個會計項目常常可以在中小企業的財務報表中看到。

顧名思義,股東往來就是指公司和股東之間有一些往來,有借貸關係。例如,公司資金短缺,因此向股東借錢來周轉,這筆錢就是股東往來。

先提醒一下,本文談到的股東,指的都是自然人股東,不是法人股東,因為這兩者有很大的差別。

為什麼會有股東往來?

形成股東往來的原因主要有兩大類,第一類是股東確實有借公司周轉金(營運所需),真的有將資金匯給公司供營運使用,因此形成債權,這是比較正常的情形。

第二類就是屬於比較不正常的情形,但是卻很常見於中小企業,主要用途是用來調整公司內外帳差異的會計項目(帳務調整)。

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內外帳差異

內外帳差異所導致的股東往來大概有以下這幾種可能:

情況1:漏開發票

公司漏開發票,少認列收入,因此帳面上的現金就會比實際還要少,甚至少到不夠支付日常營運支出,那帳要怎麼做呢?不得已只好生出一個股東往來的科目。

舉例來說,實際收入有1萬元,但是發票只開了5千元,表示帳上的現金只有5千元,但是日常營運支出要付6千元,不夠1千元要怎麼辦呢?只好在帳上跑出一個股東往來的會計項目,金額是1千元,表示公司向股東借1千元的週轉金來應急。

情況2:虛列費用

有些公司很會蒐集發票來抵稅,甚至動員親朋好友或是員工,發票一起來打統編,能抵營業稅是最好,如果不能抵營業稅,至少也可以入費用,加減降低帳上的利潤。但這樣可能會造成的問題是,公司帳上的現金,根本就沒那麼多,金額不夠支付蒐集來的這麼多發票。

例如,公司帳上的現金只有5千元,結果蒐集來的發票有6千元,又發生跟剛剛一樣的情況,公司帳上的現金不夠支付這些費用,該怎麼辦呢?只好在帳上跑出一個股東往來的會計項目,金額是1千元,表示公司向股東借1千元的週轉金來應急。

情況3:帳務調整

有些公司會以實際的情況做內帳,以稅務導向做外帳,久而久之兩者可能會形成很大的差異,這個差異要如何處理呢?可能又會被塞到股東往來裡面去。

我們在公司帳務管理:一套帳 vs 兩套帳有詳細的介紹過內外帳的議題,建議錯過的朋友可以前往瀏覽。

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聽說股東往來是個敏感科目?

經由上述介紹形成股東往來的情況,除了第一類是公司確實因為營運上的需求,而向股東借錢,是屬於正常的情況,另外三種情況,無論是漏開發票虛列費用或是內外帳差異調整,都是屬於財務不健全以及有逃漏稅徵兆的情況,因此造成股東往來被認為是個容易出問題、比較敏感的會計項目。

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股東往來要課稅?

理論上,股東往來可能是公司向股東借錢,但也有可能是股東向公司借錢。不同的情況,可能會造成營所稅或是遺產稅,我們先來談公司向股東借錢的情況。

公司向股東借錢

當公司發生上面提到的種種原因,造成公司帳面上有掛著股東往來的會計項目時,表示公司欠股東錢,這名股東對公司有債權。

很多公司平常帳上都掛著股東往來,好像也都沒什麼事,但是當有股東過世的時候,可能就會出事了。因為股東過世後,當繼承人申報遺產稅時,就會發現需要把這筆債權一併計入遺產總額申報,當然就有可能因此增加遺產稅。

但是經由剛剛的介紹,我們也都知道往往這個債權並不是真的債權,並不是股東真的有借錢給公司做營運使用,可能只是做帳面調整的股東往來科目而已,這時候對於這筆股東往來的真實性以及如何課稅的問題,就很容易就會出現爭議了。

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股東向公司借錢

另一種情況,是股東向公司借錢。依公司法的規定,原則上公司不能將資金貸與股東或他人,如果公司負責人違反規定時,應與借用人連帶負返還責任;如公司受有損害者,亦應由其負損害賠償責任。

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這看起來好像很嚴重,但是仔細想想,如果公司是把資金借給負責人的話,而且公司沒有因此受到損害,好像對公司和對這名負責人就沒什麼大問題了。

但這邊會衍生一個稅務上的問題,那就是「設算利息」。如果公司把資金借給他人,但是沒收利息,或是收的利息偏低,就需要以當年的一月一日的台灣銀行基準利率設算利息收入,這點需要特別留意!設算利息收入會造成公司所得額的增加,也就可能因此增加營所稅。


重點回顧

當公司與股東之間有借貸關係時,可能就會產生股東往來的會計項目。如果公司因為營運的需求,向股東借週轉金,這就是一個正常的股東往來項目。

相反的,如果是因為公司漏開發票,或是虛列費用,甚至是為了要將內外帳的差異補起來(調整內外帳差異),因而產生的股東往來,相對就是帳務不明以及逃漏稅捐的跡象,建議公司要儘量避免這種情況,或是盡可能的縮小這種不健康的股東往來。

股東往來可能造成的稅負包括了遺產稅以及營所稅。如果公司向股東借錢,帳上認列了股東往來,當股東過世時,需要將這筆對公司的債權納入遺產,一併課徵遺產稅。如果是股東向公司借錢,公司就需要設算利息收入,可能因此增加公司的營所稅,這點要多加留意!

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