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租賃車節稅?掌握五大關鍵!【聖彥學堂】EP.30

租賃車能否節稅的關鍵就在於判斷是否為融資租賃,那到底怎麼判斷融資租賃呢?

對於租賃車到底能不能節稅的議題,我們在上一篇文章「租賃車到底能不能節稅?釐清3大觀念,看懂租賃車節稅方式」談到三個需要釐清的觀念,分別是區分營業租賃vs融資租賃、租賃車節的稅到底是營所稅vs營業稅、以及核實課稅vs推計課稅的差別。錯過的朋友,建議先閱讀過上一篇文章,再回來看本篇文章,會比較有收穫喔。

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判斷關鍵!

判斷融資租賃的關鍵,是以交易實質做判斷,而不是以合約形式作為判別的標準。 並不是簽一份分期購車的合約才算是融資租賃,因為只要像是合約這種形式上的東西,總是有辦法規避。因此,還需要以實際上的情況來綜合判斷,接下來,我們來介紹融資租賃的定義。

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定義

融資租賃的定義有兩個來源,分別是IFRS 16(國際財務報導準則)以及EAS 20(企業會計準則)。一般來說,公開發行公司強制使用IFRS,而非公開發行的公司以及獨資、合夥行號使用EAS可以了。因此,以下我們以EAS(企業會計準則)做介紹,提供判斷融資租賃的5種情形共大家參考。

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這個地方非常重要!但是上圖這些文字看起來有點難懂,我們把他翻譯成白話。如果符合以下5種情形之一,可能就會被分類為融資租賃:

1.無條件移轉

租期屆滿,租賃業者直接把這台車過戶給公司。

2.優惠承購價

租期屆滿,公司可以用低價購入這台車,例如以當初的保證金作為購車款。

3.租期涵蓋主要經濟年限

EAS沒有規定涵蓋經濟年限百分之多少才算涵蓋主要經濟年限,我們參考IFRS所規範的,涵蓋主要經濟年限的3/4,相當於75%為標準。例如這台車的經濟年限為5年,如果租期達到3.75年,相當於3年又9個月的話,可能就會被當作是融資租賃。

4.與新車幾乎同價

概念是以各期租金+優惠承購價+保證殘值所計算出來的價值總額,與租賃資產的公允價值幾乎相同。同樣的,EAS也沒有規定達到多少百分比叫做與公允價值幾乎相同,所以我們一樣參考IFRS規定的,達到公允價值的90%為標準。而公允價值我們可以理解為新車價格。

例如這台車的新車價是200萬,當我們把各期租金+優惠承購價+保證殘值金額加總是180萬,達到新車價的90%,可能就會被當作是融資租賃。

5.特殊性

類似客製化的意思,這台車是為承租人量身訂做的,只有承租人可以直接使用,或是稍微整理一下就可以使用了,如果換成別人使用的話,要做重大修改才能使用。這種情況可能也會被當作是融資租賃。

經過我們解釋了上述五種情形,可以發現這些情形實質上就是在買車,而不是租車,所以只要符合這五種情形之一,可能就會被當成是融資租賃。

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合約形式

當然,毫不意外的,上有政策下有對策,一旦公司租的自用乘人小汽車落入融資租賃的範疇,就不能扣抵營業稅了,勢必會大大的降低公司租車的誘因。因此,有一些租賃業者會將融資租賃的合約,形式上設計成營業租賃合約,讓公司藉以規避稅負,將所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額。

舉例而言,為了規避條件1:無條件移轉的規範,租賃業者可能會在租期屆滿後,先把車子過戶給第三人再過戶給公司,轉一手之後,就避開了條件1所規範的無條件移轉了。 為了規避條件2:優惠承購價的規範,租賃業者可以把每期租金的金額調低,把期滿後的承購價調高,就可以避開條件2所稱的優惠承購價了。 後續的幾個條件也是一樣,只要有規範,就可能找的到破綻可以突破。

實務上已經有一些案例,涉嫌虛報進項稅額逃漏營業稅,經稽徵機關查獲後予以補稅並處以罰鍰。當然,也有很多公司實質上是融資租賃,但形式上簽定營業租賃合約,來扣抵營業稅很多年了,但沒有被稽徵機關查獲補稅加罰。經營公司有很多方面要考量,稅務當然是其中要考量的部分之一,這邊我們要向大家建議的是:

風險衡量拿捏好,永續經營沒煩惱!

重點回顧

結合本文與「租賃車到底能不能節稅?釐清3大觀念,看懂租賃車節稅方式」,重點回顧租賃車是否能節稅的關鍵。如果確實是公司營運使用的車輛,首先要以租車的實質情形,區分屬於營業租賃或是融資租賃。

營所稅

以營所稅來說,公司所支付的租金都可以入帳,差別只是入在租金支出或是折舊費用的不同而已。如果是營業租賃,帳上認列租金支出,如果是融資租賃,帳列折舊費用,這部分影響不大,但是要留意一下,融資租賃的自用乘人小汽車折舊計算限額,在計算折舊費用時。購車成本最高以250萬計算。

營業稅

以營業稅來說,營業租賃所取得發票的進項稅額,可以扣抵營業稅。如果是融資租賃貨車/客貨車,所取得發票的進項稅額,可以扣抵營業稅。如果融資租賃的標的是自用乘人小汽車的話,則不能扣抵營業稅。

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